Коригиране на начисления данък при несъбираеми вземания
Ecovis | 7 Август 2024
Българската данъчна система, подобно на много други, признава сложността на бизнес операциите. За една компания винаги има риск вземанията да станат несъбираеми. За да се смекчи въздействието на тези загуби върху данъчните задължения на дружеството, българското данъчно законодателство позволява корекции на начислените данъци.
Тази статия от Ecovis Bulgaria ще разгледа специфичните разпоредби, регулиращи начисления данък за несъбираеми вземания в България. Ще проучим условията, при които тази корекция е допустима, необходимата документация и потенциалните последици за бизнеса. Чрез тези насоки, компаниите могат ефективно да управляват своите данъчни задължения, като същевременно отчитат предизвикателствата на несъбираемите вземания.
Условия за намаляване на данъчната основа и начисления данък
Доставчикът може да намали данъчната основа и начисления данък по облагаема доставка при следните условия:
- Издадена е фактура за доставката и с нея е начислено ДС.
- Получателят и доставчикът не са свързани лица към момента на доставката или към момента на настъпването на съответното обстоятелство.
- Не е извършено възмездно прехвърляне на вземането (цесия).
- Доставчикът е предприел действия за събиране на вземанията.
- Доставчикът е уведомил писмено получателя че счита вземането за несъбираемо и разполага с доказателства за изпратеното уведомление.
Кога вземането се счита за несъбираемо?
В България съгласно ЗДДС разглеждаме едно вземане като несъбираемо при няколко условия:
- Изтичане на 3 или 5 години от момента, в който вземането е станало изискуемо.
- С влязло в сила съдебно решение е постановено, че вземането е недължимо.
- Вземането е погасено по силата на закон.
- След приключване на изпълнително производство вземането е останало несъбрано.
- Производство по несъстоятелност е прекратено с утвърден оздравителен план.
- Изтичане на 365 дни за вземане до 600 лева от момента, в който вземането е станало изискуемо.
- Длъжникът е заличен след приключило производство по несъстоятелност или ликвидация.
Процедура за намаляване на данъчната основа и начисления данък
Когато клиентът е регистрирано по ЗДДС лице
Доставчикът издава кредитно известие до размера на неплащането, ако получателят е бил регистрирано лице към момента на доставката и са изпълнени условията.
Какво трябва да съдържа кредитното известие?
- Причината за несъбираемото вземане и датата, на която е настъпило.
- Данъчната основа и начисленият данък по доставката, която е несъбираема.
- Дата и размер на получените частични плащания или погасени суми, ако има такива.
Когато клиентът е нерегистрирано по ЗДДС лице
Доставчикът издава протокол по ред, определен с правилника по ЗДДС, в тримесечен срок от изтичане на данъчния период, през който е възникнало съответното обстоятелство.
Протоколът трябва да съдържа:
- Номер и дата на протокола.
- Име и идентификационен номер на издателя и получателя.
- Причината за несъбираемото вземане и датата на настъпването му.
- Номер и дата на фактурата за несъбираемата доставка.
- Данъчната основа и данък по доставката.
- Данъчен кредит, ползван за свързани доставки.
- Разлика между данъка по доставката и ползвания данъчен кредит.
- Дата и размер на частични плащания, ако има такива.
- Сума на неплатената част и съответният данък.
- Намалението на начисления данък.
Други случаи
Ако длъжникът е заличен след несъстоятелност или ликвидация, доставчикът издава протокол по горния ред. Намалението на начисления данък се определя като разлика между начисления данък по доставката и ползвания данъчен кредит.
Увеличение на начисления данък при получаване на плащане
В случай, че бъде възстановен отписан преди това дълг, начисленият данък трябва да бъде коригиран. Българският данъчен закон изисква дружеството да увеличи начисленото си данъчно задължение за възстановената сума.
Тази корекция служи за коригиране на първоначалното намаление на данъка и осигуряване на точно данъчно отчитане. Навременното и правилно прилагане на тази разпоредба е от решаващо значение за избягване на потенциални неустойки и лихви.
При пълно или частично плащане на фактурата след корекцията на данъчния кредит
Доставчикът е длъжен да издаде дебитно известие при получаване на пълно или частично плащане по доставка, за която данъчната основа и данъкът са били намалени с кредитно известие.
Доставчикът е длъжен да издаде протокол при получаване на пълно или частично плащане по доставка, за която данъчната основа и данъкът са били намалени с протокол.
Дебитното известие трябва да съдържа:
- Дата и размер на полученото плащане.
- Данъчната основа и данък, съдържащи се в полученото плащане.
- Дата и номер на издаденото кредитно известие, с което е намален данъкът.
Протоколът трябва да съдържа:
- Номер и дата на протокола.
- Име и идентификационен номер на издателя и получателя.
- Номер и дата на издадения протокол за намаляване на данъка.
- Дата и размер на полученото плащане.
- Пропорционално съдържащият се данък в полученото плащане.
- Увеличение на начисления данък.
Уведомяване на НАП
Доставчикът уведомява писмено НАП в тримесечен срок за несъбираемо вземане по облагаема доставка с данъчна основа над 100 000 лв.
За доставки с данъчна основа до 100 000 лв., уведомление не се подава, но доставчикът издава кредитно известие и подава декларация и отчетни регистри по съответния ред.
Ограничения за намаляване на данъчната основа и данъка
Намалението не се извършва, когато доставчикът е знаел или е бил длъжен да знае, че няма да получи дължимата сума по доставката. Това се приема при привидни доставки, заобикаляне на закона или когато цената значително се отличава от пазарната.
Деклариране и отчитане
- Кредитното известие: посочва се в отчетните регистри с код "23".
- Протоколът за намаляване на данъка: посочва се в дневника за продажби с код "29", като намалението на данъка се отбелязва със знак (-).
- Дебитното известие: отразява се по общия ред.
- Протоколът за увеличение на данъка: посочва се в дневника за продажби с код "29", като увеличението на данъка се отбелязва със знак (+).